Handbuch der Quellenbesteuerung
Beschränkte Steuerpflicht und Steuerabzug bei Darbietungen, Lizenzen und Dividenden
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- 1–26 Titelei/Inhaltsverzeichnis 1–26
- 27–124 Teil A Beschränkte Steuerpflicht und Steuerabzug nach § 50a 27–124
- 1 Die Vorschrift des § 50a EStG
- 1.1 Begriffsabgrenzung und Zielsetzung der Vorschrift
- 1.2 Voraussetzungen für einen Steuerabzug nach § 50a Abs. 1 EStG
- 1.2.1 Ansässigkeit des Vergütungsgläubigers (persönlicher Anwendungsbereich)
- 1.2.2 Erzielung inländischer Einkünfte (sachlicher Anwendungsbereich)
- 1.3 Abgeltungswirkung und Veranlagung
- 1.4 Vorgehen bei Zweifelsfragen
- 2 Das Steuerabzugsverfahren
- 2.1 Verfahren und Beteiligte
- 2.1.1 Verfahren und Zuständigkeiten
- 2.1.2 Beteiligte des Steuerabzugsverfahrens
- 2.2 Zeitpunkt und Höhe des Steuerabzugs
- 2.2.1 Zeitpunkt des Steuerabzugs
- 2.2.2 Höhe des Steuerabzugs
- 2.2.3 Steuerabzug auf zweiter Stufe
- 2.2.4 Anmeldung und Abführung der Steuer
- 3 Entlastung vom Steuerabzug nach § 50a Abs. 1 EStG
- 3.1 Allgemeines
- 3.2 Das Freistellungsverfahren (§ 50c Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 EStG)
- 3.2.1 Verfahren und Beteiligte
- 3.2.2 Entscheidung über den Freistellungsantrag
- 3.2.3 Allgemeingültige Freistellungsbescheinigung
- 3.2.4 Auswirkungen von Umwandlungsvorgängen
- 3.3 Das Erstattungsverfahren (§ 50c Abs. 3 EStG)
- 3.3.1 Verfahren und Beteiligte
- 3.3.2 Entscheidung über den Erstattungsantrag
- 3.3.3 Erstattung in besonderen Fällen
- 3.4 Das Kontrollmeldeverfahren (§ 50d Abs. 5 EStG a. F.)
- 3.5 Freistellungsoption nach § 50c Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 EStG
- 4 Entlastungsberechtigung ausländischer Gesellschaften
- 4.1 Überblick
- 4.2 Persönliche Entlastungsberechtigung
- 4.2.1 Gesellschafterbezogene Prüfung
- 4.2.2 Mittelbare persönliche Entlastungsberechtigung (»dieser Anspruch«)
- 4.2.1 Besonderheiten bei transparenten bzw. hybriden Gesellschaften
- 4.3 Sachliche Entlastungsberechtigung
- 4.3.1 Allgemeines
- 4.3.2 Wesentlicher Zusammenhang der Einkunftsquelle mit einer Wirtschaftstätigkeit der ausländischen Körperschaft
- 4.3.3 Angemessen eingerichteten Geschäftsbetrieb der ausländischen Körperschaft
- 4.4 Börsenklausel
- 4.5 Gegenbeweis
- 4.6 Darlegung der Entlastungsberechtigung im Freistellungs- bzw. Erstattungsverfahren
- 4.7 Abkommensrechtliche Besonderheiten
- 4.7.1 Vereinigte Staaten von Amerika
- 4.7.2 Japan
- 4.7.3 Königreich der Niederlande
- 125–194 Teil B Darbietungen und deren Verwertung im Inland 125–194
- 1 Überblick
- 2 Beschränkte Steuerpflicht des Vergütungsgläubigers
- 2.1 Ansässigkeit des Vergütungsgläubigers (persönliche Steuerpflicht)
- 2.2 Inländische Einkünfte durch Darbietungen (sachliche Steuerpflicht)
- 2.2.1 Überblick
- 2.2.2 (Betriebsstätten-)Einkünfte aus Gewerbebetrieb
- 2.2.3 »Betriebsstättenlose« Einkünfte aus Gewerbebetrieb
- 2.2.4 Einkünfte aus selbständiger Tätigkeit
- 2.2.5 Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit
- 2.2.6 Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung
- 2.2.7 Sonstige Einkünfte
- 3 Der Steuerabzug nach § 50a Abs. 1 Nr. 1 und Nr. 2 EStG
- 3.1 Begriff der Darbietung
- 3.1.1 Ausgangslage
- 3.1.2 Künstlerische Tätigkeiten
- 3.1.3 Sportliche Tätigkeiten
- 3.1.4 Artistische Tätigkeiten
- 3.1.5 Unterhaltende und ähnliche Tätigkeiten
- 3.2 Ausübung oder Verwertung der Darbietung im Inland
- 3.3 Einkünfte »durch« Darbietungen
- 3.4 Zusammenhangsleistungen
- 3.5 Berufssportler
- 3.5.1 Ausgangslage
- 3.5.2 Erzielung inländischer Einkünfte und Steuerabzug
- 3.6 Influencer
- 3.7 Erlass der Abzugsteuer bei besonderem öffentlichen Interesse
- 4 Besonderheiten im Steuerabzugsverfahren
- 4.1 Verfahren und Beteiligte
- 4.2 Höhe des Steuerabzugs
- 4.2.1 Bemessungsgrundlage
- 4.2.2 Steuersatz
- 4.2.3 Steuerabzug auf zweiter Stufe
- 4.3 Anmeldung und Abführung der Steuer
- 4.3.1 Steueranmeldung nach § 50a EStG
- 4.3.2 Steuerbescheinigung
- 4.3.3 Besondere Aufzeichnungspflichten
- 5 Entlastung vom Steuerabzug nach § 50a Abs. 1 Nr. 1 und Nr. 2 EStG
- 5.1 Überblick
- 5.2 Abkommensrechtliche Zuweisung des Besteuerungsrechts
- 5.2.1 Künstler und Sportler im Sinne des Art. 17 Abs. 1 OECD-MA
- 5.2.2 Andere Person im Sinne des Art. 17 Abs. 2 OECD-MA
- 5.2.3 Abgrenzung zwischen Art. 17 OECD-MA und Art. 12 OECD-MA
- 5.3 Verfahrensrechtliche Besonderheiten
- 5.3.1 Überblick
- 5.3.2 Das Freistellungsverfahren (§ 50c Abs. 2 EStG)
- 5.3.3 Das Erstattungsverfahren (§ 50c Abs. 3 EStG)
- 195–270 Teil C Steuerabzug bei grenzüberschreitenden Rechteüberlassungen (§ 50a Abs. 1 Nr. 3 EStG) 195–270
- 1 Überblick
- 2 Beschränkte Steuerpflicht des Vergütungsgläubigers
- 2.1 Ansässigkeit des Vergütungsgläubigers (persönlicher Anwendungsbereich)
- 2.2 Erzielung inländischer Einkünfte (sachlicher Anwendungsbereich)
- 2.2.1 Überblick
- 2.2.2 (Betriebsstätten-)Einkünfte aus Gewerbebetrieb
- 2.2.3 »Betriebsstättenlose« Einkünfte aus Gewerbebetrieb
- 2.2.4 Einkünfte aus selbständiger Arbeit
- 2.2.5 Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung
- 2.2.6 Sonstige Einkünfte
- 3 Der Steuerabzug nach § 50a Abs. 1 Nr. 3 EStG
- 3.1 Rechte und ungeschütztes Wissen
- 3.1.1 Urheberrechte und gewerbliche Schutzrechte
- 3.1.2 Erfahrungen, Kenntnisse und Fertigkeiten (ungeschütztes Wissen)
- 3.2 Zeitlich befristete Überlassung versus endgültige Übertragung
- 3.2.1 Ausgangspunkt
- 3.2.2 Zeitlich befristete Überlassung
- 3.2.3 Endgültige Übertragung
- 3.3 Belegenheit oder Verwertung der überlassenen Rechte im Inland
- 3.4 Software und Datenbanken
- 3.4.1 Überblick
- 3.4.2 Begriffsabgrenzung
- 3.4.3 Zeitlich befristete Überlassung urheberrechtlicher Nutzungsrechte
- 3.4.4 Bestimmungsgemäßer Gebrauch versus wirtschaftliche Weiterverwertung
- 3.4.5 Application Programming Interfaces
- 3.4.6 Softwareauftragsentwicklung
- 4 Besonderheiten im Steuerabzugsverfahren
- 4.1 Verfahren und Beteiligte
- 4.2 Höhe des Steuerabzugs
- 4.2.1 Bemessungsgrundlage
- 4.2.2 Steuersatz
- 4.3 Anmeldung und Abführung der Steuer
- 4.3.1 Steueranmeldung nach § 50a EStG
- 4.3.2 Steuerbescheinigung
- 4.3.3 Besondere Aufzeichnungspflichten
- 4.3.4 Besonderheiten bei Zahlungen an einen Beauftragten
- 5 Entlastung vom Steuerabzug nach § 50a Abs. 1 Nr. 3 EStG
- 5.1 Überblick
- 5.2 Abkommensrechtliche Beschränkungen des deutschen Besteuerungsrechts
- 5.2.1 Allgemeines
- 5.2.2 Ansässigkeit des Nutzungsberechtigten
- 5.2.3 Betriebsstättenvorbehalt
- 5.2.4 Besonderheiten bei transparenten bzw. hybriden ausländischen Gesellschaften
- 5.3 Zins- und Lizenzgebührenrichtlinie (§ 50g EStG)
- 5.4 Verfahrensrechtliche Besonderheiten
- 5.4.1 Überblick
- 5.4.2 Das Freistellungsverfahren (§ 50c Abs. 2 EStG)
- 5.4.3 Das Erstattungsverfahren (§ 50c Abs. 3 EStG)
- 5.4.4 Transparente und hybride Gesellschaften
- 6 Entlastungsberechtigung ausländischer Gesellschaften
- 6.1 Überblick
- 6.2 Persönliche Entlastungsberechtigung
- 6.3 Sachliche Entlastungsberechtigung
- 6.3.1 Allgemeines
- 6.3.2 Wesentlicher Zusammenhang der Einkunftsquelle mit einer Wirtschaftstätigkeit der ausländischen Körperschaft
- 6.3.3 Angemessen eingerichteter Geschäftsbetrieb
- 6.4 Darlegung der Entlastungsberechtigung im Freistellungs- bzw. Erstattungsverfahren
- 271–292 Teil D Steuerabzug bei Vergütungen an Aufsichtsrats- und Verwaltungsratsmitglieder (§ 50a Abs. 1 Nr. 4 EStG) 271–292
- 1 Überblick
- 2 Beschränkte Steuerpflicht des Vergütungsgläubigers
- 2.1 Ansässigkeit des Vergütungsgläubigers (persönlicher Anwendungsbereich)
- 2.2 Erzielung inländischer Einkünfte aus selbständiger Arbeit (sachlicher Anwendungsbereich)
- 2.2.1 Tätigkeit als Aufsichtsratsmitglied
- 2.2.2 Ausüben oder Verwerten der selbständigen Arbeit im Inland
- 3 Besonderheiten beim Steuerabzug nach § 50a Abs. 1 Nr. 4 EStG
- 3.1 Verfahren und Beteiligte
- 3.2 Höhe des Steuerabzugs
- 3.2.1 Bemessungsgrundlage
- 3.2.2 Steuersatz
- 3.3 Anmeldung und Abführung der Steuer
- 3.3.1 Steueranmeldung nach § 50a EStG
- 3.3.2 Steuerbescheinigung
- 3.3.3 Besondere Aufzeichnungspflichten
- 4 Entlastung vom Steuerabzug nach § 50a Abs. 1 Nr. 4 EStG
- 4.1 Allgemeines
- 4.2 Abkommensrechtliche Besonderheiten
- 4.2.1 Vereinigte Staaten von Amerika
- 4.2.2 Republik Frankreich
- 4.3 Verfahrensrechtliche Besonderheiten
- 293–328 Teil E Haftungsrisiko und Risikomanagement im Steuerabzugsverfahren 293–328
- 1 Haftungsinanspruchnahme und steuerstraf- sowie ordnungswidrigkeitsrechtliche Risiken
- 1.1 Haftungsinanspruchnahme des Vergütungsschuldners
- 1.1.1 Allgemeines
- 1.1.2 Ausnahmen von der Haftungsinanspruchnahme
- 1.1.3 Frist zur Haftungsinanspruchnahme
- 1.2 Haftungsinanspruchnahme der Geschäftsleitung
- 1.3 Steuerstraf- und ordnungswidrigkeitsrechtliche Risiken
- 1.3.1 Risiken für die Geschäftsleitung
- 1.3.2 Risiken für Unternehmen
- 2 Management steuerrechtlicher Haftungsrisiken
- 2.1 Vertragliche Regelungen
- 2.2 Klärung des Steuerstatus des Vergütungsgläubigers durch die Finanzverwaltung
- 2.3 Maßnahmen zum Rechtsschutz
- 2.3.1 Steueranmeldung nach § 50a EStG
- 2.3.2 Haftungsbescheid gegen den Vergütungsschuldner
- 2.3.3 Nachforderungsbescheid gegen den Vergütungsgläubiger
- 3 Management der steuerstraf- und ordnungswidrigkeitsrechtlichen Risiken
- 3.1 Berichtigung von Steuererklärungen nach § 153 AO
- 3.2 Strafbefreiende Selbstanzeige
- 3.3 Tax Compliance Management System (Tax-CMS)
- 329–388 Teil F Ausgewählte sektorspezifische Praxisfälle 329–388
- 1 Fernsehübertragungen von Sportveranstaltungen
- 1.1 Hintergrund
- 1.2 Sachverhalt
- 1.3 Problemstellung
- 1.4 Beschränkte Steuerpflicht der Sport Limited
- 1.5 Steuerabzugsverpflichtung auf Ebene der TV GmbH
- 1.5.1 Tatbestandsvoraussetzungen
- 1.5.2 Verbrauchende Rechteüberlassung
- 1.5.3 Rundfunk- und Fernsehübertragungen
- 1.5.4 Live-Übertragungen als verbrauchende Rechteüberlassung
- 1.6 Zwischenfazit
- 1.7 Abkommensrechtliche Würdigung
- 1.8 Verfahrensrechtliche Aspekte
- 2 Lizenzvereinbarungen in der Werbebranche
- 2.1 Hintergrund
- 2.2 Fall 1
- 2.2.1 Sachverhalt
- 2.2.2 Problemstellung
- 2.2.3 Beschränkte Steuerpflicht der Modellagentur
- 2.2.4 Beschränkte Steuerpflicht des Fotomodells
- 2.2.5 Beschränkte Steuerpflicht des Fotografen
- 2.2.6 Steuerabzug nach § 50a Abs. 1 Nr. 3 EStG
- 2.2.7 Abkommensrechtliche Würdigung
- 2.2.8 Verfahrensrechtliche Aspekte
- 2.3 Fall 2
- 2.3.1 Sachverhalt
- 2.3.2 Problemstellung
- 2.3.3 Beschränkte Steuerpflicht des Profisportlers
- 2.3.4 Steuerabzug nach § 50a Abs. 1 Nr. 3 EStG
- 2.3.5 Abkommensrechtliche Würdigung
- 2.3.6 Verfahrensrechtliche Aspekte
- 2.4 Fall 3
- 2.4.1 Sachverhalt
- 2.4.2 Problemstellung
- 2.4.3 Beschränkte Steuerpflicht des Fotomodells
- 2.4.4 Steuerabzug nach § 50a Abs. 1 Nr. 3 EStG
- 2.4.5 Abkommensrechtliche Würdigung
- 2.4.6 Verfahrensrechtliche Aspekte
- 3 Lizenz- und Vertriebsvereinbarungen in der Pharma- und Chemiebranche
- 3.1 Hintergrund
- 3.2 Fall 1
- 3.2.1 Sachverhalt (Vertragsausschnitte)
- 3.2.2 Problemstellung
- 3.2.3 Beschränkte Steuerpflicht der Lizenz Inc.
- 3.2.4 Steuerabzugsverpflichtung auf Ebene der Vertriebs-GmbH
- 3.2.5 Zwischenfazit
- 3.2.6 Abkommensrechtliche Würdigung
- 3.2.7 Verfahrensrechtliche Aspekte
- 3.3 Fall 2: Abwandlung: Exklusives Alleinvertriebsrecht
- 3.3.1 Sachverhalt (Vertragsausschnitte)
- 3.3.2 Fragestellung
- 3.3.3 Beschränkte Steuerpflicht der Lizenz Inc.
- 3.3.4 Steuerabzugsverpflichtung auf Ebene der Vertriebs-GmbH
- 3.3.5 Exkurs: Anordnung des Steuerabzugs
- 3.3.6 Steuerabzug zur Vermeidung eines Haftungsrisikos
- 3.3.7 Abkommensrechtliche Würdigung
- 3.3.8 Verfahrensrechtliche Aspekte
- 389–442 Teil G Steuerabzug vom Kapitalertrag bei grenzüberschreitenden Gewinnausschüttungen 389–442
- 1 Überblick
- 2 Beschränkte Steuerpflicht des Vergütungsgläubigers
- 2.1 Ansässigkeit des Vergütungsgläubigers (persönlicher Anwendungsbereich)
- 2.2 Erzielung inländische Einkünfte aus Kapitalvermögen (sachlicher Anwendungsbereich)
- 3 Der Steuerabzug vom Kapitalertrag (§ 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG)
- 3.1 Verfahren und Beteiligte
- 3.2 Zeitpunkt und Höhe des Steuerabzugs
- 3.2.1 Zeitpunkt des Steuerabzugs
- 3.2.2 Höhe des Steuerabzugs
- 3.3 Anmeldung und Abführung der Kapitalertragsteuer
- 4 Entlastung von deutscher Kapitalertragsteuer
- 4.1 Allgemeines
- 4.2 Abkommensrechtliche Beschränkungen des deutschen Besteuerungsrechts
- 4.2.1 Allgemeines
- 4.2.2 Ansässigkeit des Nutzungsberechtigten
- 4.2.3 Betriebsstättenvorbehalt
- 4.2.4 Besonderheiten bei transparenten bzw. hybriden Gesellschaften
- 4.3 Mutter-Tochter-Richtlinie (§ 43b EStG)
- 4.4 Verfahrensrechtliche Besonderheiten
- 4.4.1 Überblick
- 4.4.2 Das Freistellungsverfahren (§ 50c Abs. 2 EStG)
- 4.4.3 Das Erstattungsverfahren (§ 50c Abs. 3 EStG)
- 4.4.4 Transparente und hybride Gesellschaften
- 5 Entlastungsberechtigung ausländischer Gesellschaften
- 5.1 Überblick
- 5.2 Persönliche Entlastungsberechtigung
- 5.3 Sachliche Entlastungsberechtigung
- 5.3.1 Allgemeines
- 5.3.2 Wesentlicher Zusammenhang der Einkunftsquelle mit einer Wirtschaftstätigkeit der ausländischen Körperschaft
- 5.3.3 Angemessen eingerichteter Geschäftsbetrieb
- 5.4 Darlegung der Entlastungsberechtigung im Freistellungs- bzw. Erstattungsverfahren
- 5.5 Abkommensrechtliche Besonderheiten
- 5.5.1 Überblick
- 5.5.2 Bestimmung XV Abs. 3 des Protokolls zum DBA Niederlande
- 5.5.3 Bestimmung XV Abs. 4 des Protokolls zum DBA Niederlande
- 6 Praxisbeispiel: vollständige Entlastung von deutscher Kapitalertragsteuer auf Basis abkommensrechtlicher Bestimmungen
- 6.1 Überblick
- 6.2 (Mittelbarer) Börsenhandelstest (Art. 28 Abs. 2 Buchst. c DBA USA)
- 6.3 Ownership und Base Erosion sowie Active Trade or Business Test
- 6.3.1 Ownership und Base Erosion Test (Art. 28 Abs. 2 Buchst. f DBA USA)
- 6.3.2 Active Trade or Business Test (Art. 28 Abs. 4 DBA USA)
- 6.4 Derivate Benefits Test (Art. 28 Abs. 3 DBA USA)
- 443–456 Teil H Quellensteuermaßnahmen im Steueroasenabwehrgesetz 443–456
- 1 Grundlagen
- 2 Anwendungsbereich
- 3 Liste der betroffenen Länder (Stand 01.01.2025)
- 4 Quellensteuermaßnahmen
- 5 Verfahren
- 5.1 Zeitpunkt des Steuerabzugs
- 5.2 Höhe des Steuerabzugs
- 5.2.1 Bemessungsgrundlage
- 5.2.2 Steuersatz
- 5.3 Anmeldung und Abführung der Steuer
- 5.3.1 Steueranmeldung nach § 10 StAbwG
- 5.3.2 Steuerbescheinigung
- 5.3.3 Besondere Aufzeichnungspflichten
- 457–472 Teil I Ausgewählte Praxisprobleme bei der Anrechnung ausländischer (Quellen-)Steuern 457–472
- 6 Grundlagen der Anrechnung ausländischer (Quellen-)Steuern
- 6.1 Überblick
- 6.2 Voraussetzungen für die Anrechnung ausländischer (Quellen-)Steuern
- 7 Darstellung ausgewählter Praxisprobleme
- 7.1 Berücksichtigung eines Ermäßigungsanspruchs
- 7.2 Berücksichtigung von Aufwendungen, die im wirtschaftlichen Zusammenhang mit den ausländischen Einkünften stehen
- 7.3 Steueranrechnung bei der Gewerbesteuer
- 7.4 DBA-Qualifikationskonflikte bei Steueranrechnung (DBA Marokko)
- 473–486 Teil J Anhang: Checklisten 473–486
- 1 Checkliste zum Steuerabzug bei Darbietungen (dt./engl.)
- 2 Checkliste zum Steuerabzug bei Lizenzzahlungen (dt./engl.)
- 3 Checkliste zum Steuerabzug bei Aufsichtsratsvergütungen (dt./engl.)
- 4 Checkliste zum Steuerabzug bei Steuerabzugs- und Entlastungsverfahren (dt./engl.)
- 487–487 Literaturverzeichnis 487–487
- 488–488 Stichwortverzeichnis 488–488
- 489–494 Stichwortverzeichnis 489–494